Главной целью любой предпринимательской деятельности можно смело назвать получение прибыли. Но вместе с ней неразрывно следует и ее налогообложение.
Налог на прибыль при общей системе налогообложения (ОСНО) рассчитывают с разницы между доходами и расходами. Организации отражают прибыль в декларации по налогу на прибыль.
Часто позиции налоговых органов и коммерческих фирм по вопросу правильности определения налоговой базы расходятся. В попытках оптимизировать налогообложение компании иногда прибегают к сомнительным схемам, которые хорошо известны ФНС. Чтобы не допускать подобных разночтений, необходимо четко понимать, какие расходы могут учитываться для уменьшения объекта налогообложения по прибыли, а какие могут быть необоснованными или сомнительными.
В статье расскажем, какие расходы учитываются при налоге на прибыль, можно ли их учесть и что для этого нужно. Постараемся разобраться, как уменьшить налог на прибыль в рамках закона и направить эти средства на пользу своему бизнесу.
Перечень расходов
Организации, которые являются плательщиками налога на прибыль, отражают учет расчетов по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.
При расчете налога на прибыль в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, можно включить расходы, которые:
- Документально подтверждены. Затраты обязательно подтверждаются документально. Первичные документы должны быть корректными и применимыми в бухгалтерском учете. Бумаги следует оформлять по правилам ведения делопроизводства, они должны иметь необходимые реквизиты;
- Экономически обоснованы. Затраты бизнеса должны быть произведены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода. Не получится включить в расходы компании личные расходы ее руководителя или владельца. Такие расходы не только не уменьшают налоговой базы при расчете налога на прибыль, но и могут повлечь дополнительную налоговую нагрузку, так как средства, на которые они произведены, могут быть признаны доходом физического лица.
Важно понимать! Обоснованность затрат не должна оцениваться фискальными органами в разрезе экономической целесообразности и результатов хозяйственной деятельности. Предпринимательская деятельность неразрывно связана с рисками и не гарантирует получение прибыли. Убыточность той или иной сделки не может однозначно говорить о необоснованности связанных с ней расходов. Важно учитывать именно субъективное отношение налогоплательщика: прибыль по факту может быть и не получена, главное, чтобы цель была направлена на ее получение. Речь должна идти именно о намерениях и целях деятельности, а не о ее результате.
Признание расходов обоснованными возможно, когда они оправданы с точки зрения предпринимательства, то есть в разрезе главной цели бизнеса — получения максимальной прибыли.
Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, то такие затраты при расчете налога учесть нельзя.
Учитываемые расходы могут выражаться как в виде наличных трат или безналичных расчетов, так и в виде материалов и другого имущества. При этом оценка затрат должна быть выражена в денежной форме.
Расходы компании должны быть учтены в денежной форме в рублях. Финансы, затраченные не в рублях, а в зарубежной валюте, пересчитываются по официальному курсу Банка России.
Что можно учесть
Перечень расходов по налогу на прибыль при ОСНО, которые общество с ограниченной ответственностью вправе учесть при расчете облагаемой базы, делится на 2 группы:
- расходы на производство и реализацию;
- внереализационные расходы.
В перечень расходов, связанных с производством и реализацией, входят следующие виды затрат:
- на изготовление, хранение и доставку продукции;
- на выплату заработной платы и страховых взносов;
- на эксплуатацию и содержание основных средств;
- на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР);
- прочие, непосредственно связанные с производством и реализацией.
Перечень внереализационных расходов, которые ООО на ОСНО учитывает при расчете налоговой базы:
- лизинговые платежи;
- проценты по обязательствам;
- затраты на выпуск собственных ценных бумаг и обслуживание приобретенных;
- отрицательные курсовые разницы;
- судебные сборы;
- услуги банков.
Помимо общих перечней затрат в НК РФ есть отдельный список расходов, которые могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Расходы учитываются в пределах установленных норм.
К лимитируемым затратам относятся:
| Виды затрат | Лимит |
| Отдельные виды затрат на рекламу | 1% от выручки за год |
| Представительские расходы | 4% от затрат на оплату труда за отчетный период |
| Потери | В пределах норм естественной убыли |
| ДМС, пенсионное страхование | 12% от затрат на оплату труда |
| Затраты на организацию санаторно-курортного лечения | Не более 50 тыс. руб. на каждого сотрудника за налоговый период |
| Компенсация за использование личного транспорта | В зависимости от объема двигателя |
По стандартному правилу организации и предприниматели на ОСНО не учитывают входной НДС в расходах, так как его можно принять к вычету. Суммы НДС, предъявленные покупателям, в расходы также включать нельзя.
Однако есть исключения, когда НДС попадает в стоимость приобретенного имущества. Это касается организаций на ОСНО, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость.
Суммы прочих налогов и сборов, а также таможенных пошлин и страховых взносов можно учитывать в прочих расходах при расчете налога на прибыль.
Налог на имущество попадает в состав прочих расходов и уменьшает базу по налогу на прибыль. Это актуально и для налога с имущества непроизводственного назначения: здания столовой, детского сада, спортклуба и прочего.
Земельный налог и авансовые платежи по нему также уменьшают налоговую базу, то есть входят в состав расходов. Затраты на уплату можно подтвердить первичными документами, например: справкой бухгалтера, регистрами налогового учета, расчетом суммы авансового платежа и т.д.
Аналогично транспортный налог и авансовые платежи по нему включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Это нужно сделать в последний день отчетного (налогового) периода. Затраты подтверждаются первичными документами.
Суммы начисленных страховых взносов тоже включаются в прочие расходы. Это правило действует на все взносы, даже если выплата, на которую они начислены, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Включайте взносы в налоговую базу, опираясь на то, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, на которое они начислены. Если взносы относятся к прямым расходам, учтите их при расчете налога на прибыль по мере продажи продукции, в стоимость которой они включаются. Если к косвенным — в момент начисления или перечисления в бюджет, в зависимости от применяемого метода.
Также налоговую базу могут уменьшать платежи за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за вред автодорогам по системе «Платон», налог на доходы физлиц за сотрудников, таможенные платежи и сборы и пр. Дополнительно в расходы можно включить налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные третьими лицами, но только после погашения долга перед ними.
Что нельзя учесть
Расходы не учитываются при расчете налога на прибыль в случаях, когда они:
- документально не подтверждены;
- направлены на получение необоснованной налоговой выгоды;
- прямо поименованы в Налоговом кодексе в статье 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».
Все указанные в данной норме затраты не могут уменьшить базу компаний по налогу на прибыль. Причем этот перечень достаточно обширен. В содержание статьи 270 Налогового кодекса периодически вносятся коррективы. Это связано как с дополнением перечня, так и с прекращением действия отдельных ее пунктов.
К примеру, нормы не позволяют принимать пени и штрафы, взимаемые в бюджет, как затраты, уменьшающие налог на прибыль, а также дивиденды, авансы и задатки, различные сверхнормативные выплаты в пользу работников и т.п.
Минфин регулярно дает разъяснения по поводу того, как учитывать отдельные виды затрат. В частности, ООО на ОСНО не могут учесть для расчета налога на прибыль:
- затраты, оплаченные за другую организацию;
- налог на добавленную стоимость, который начислен при безвозмездной передаче услуг или товаров;
- убыток организации от прощения долга;
- затраты на образцы товара;
- подарки клиентам фирмы.
Формула расчета налога на прибыль (пример)
Ставка налога на прибыль в 2024 году составляет 20%, она состоит из двух частей:
- региональная — 17%;
- федеральная — 3%.
В зависимости от дохода и вида деятельности компании ставки могут быть иными.
Как рассчитать налог на прибыль формула
Сумма налога на прибыль = Налоговая база х Налоговая ставка
Налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение прибыли нарастающим итогом с начала года.
Рассмотрим на примере алгоритм расчета налога на прибыль.
Пример расчета налога на прибыль
Пример расчета налога на прибыль
ООО «Альфа» производит товары, исчисляет налог по ставке 20%. Убытков в предыдущих периодах нет, авансовые платежи уплачиваются раз в квартал. Налоговую базу считаем нарастающим итогом с начала года, поэтому для расчета платежа по итогам года учтем авансы за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев:
1 квартал
Доходы (нарастающим итогом): 1 200 000
Расходы (нарастающим итогом): 800 000
Налоговая база (доходы – расходы): 1 200 000 – 800 000 = 400 000
Налог на прибыль (налоговая база х 20% – авансовые платежи прошлых периодов):
400 000 х 20% — 0 = 80 000
Полугодие
Доходы (нарастающим итогом): 3 000 000
Расходы (нарастающим итогом): 2 000 000
Налоговая база (доходы – расходы): 3 000 000 – 2 000 000 = 1 000 000
Налог на прибыль (налоговая база х 20% – авансовые платежи прошлых периодов):
1 000 000 х 20% – 80 000 = 120 000
9 месяцев
Доходы (нарастающим итогом): 5 000 000
Расходы (нарастающим итогом): 3 300 000
Налоговая база (доходы – расходы): 5 000 000 – 3 300 000 = 1 700 000
Налог на прибыль (налоговая база х 20% – авансовые платежи прошлых периодов):
1 700 000 х 20% – 80 000 – 120 000 = 140 000
По итогам четвертого квартала:
доходы: 7 500 000 рублей;
расходы: 4 800 000 рублей.
Налоговая база: 7 500 000 – 4 800 000 = 2 700 000 рублей.
Налог на прибыль ООО расчет по итогам года:
2 700 000 х 20% – 80 000 – 120 000 – 140 000 = 200 000 рублей.
Эту сумму компания уплатит в бюджет по итогам года с учетом авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Алгоритм и сроки уплаты налога на прибыль (варианты уплаты)
Отчетные периоды по налогу на прибыль: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.
Налог на прибыль уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Подробнее о том, как уплачивать ЕНП, можно прочитать в нашей статье.
Для компаний, производящих ежемесячные платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала, сроком уплаты является 28 число каждого месяца квартала. При этом до 28 числа месяца, следующего за кварталом, при необходимости нужно доплатить налог за квартал.
Налог на прибыль по итогам года нужно уплатить не позднее 28 марта следующего года. Например, уплатить налог за 2023 год нужно не позднее 25 марта 2024 года.
Для компаний, которые платят авансовые платежи ежемесячно по фактической прибыли, срок — 28 число месяца, следующего за отчетным периодом.
Для компаний, уплачивающих только квартальные платежи, сроками уплаты налога являются 28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 марта следующего года.
Если компания понесла убытки за прошлые годы
Не каждый год компания закрывает с прибылью, случаются и убытки. Законодательство позволяет впоследствии их списывать. При сдаче отчетности по налогу на прибыль в декларации текущего периода указывается убыток прошлых лет или его часть. Налоговую базу можно уменьшить подобным образом вплоть до половины. Если убыток больше, его можно перенести на будущие годы. Раньше действовало ограничение, позволяющее таким образом переносить убытки в течение 10 лет, теперь же оно снято.
Бывает, что убытки прошлых лет выявлены только в текущем году. Их можно отнести к внереализационным расходам, сократив тем самым налоговую базу, а значит, и сам налог.
Кто не платит налог
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
- имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль;
- не являются плательщиками налога на прибыль.
Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены нулевые федеральные и региональные ставки. То есть такие компании по факту этот налог не уплачивают. Ставка 0% применяется в отношении доходов, полученных:
- образовательными и медицинскими организациями;
- организациями, осуществляющими соцобслуживание граждан;
- участниками проекта Сколково;
- резидентами свободного порта Владивосток или Арктической зоны;
- аккредитованными российскими ИТ-компаниями;
- компаниями, имеющими статус резидента особой экономической зоны или участника свободной экономической зоны;
- сельскохозяйственными производителями и рыбохозяйственными организациями.
Кроме того, федеральная часть налога на прибыль равна нулю для резидентов:
- свободной экономической зоны Крыма и Севастополя;
- порта Владивосток;
- экономической зоны Магаданской и Калининградской областей;
- туристско-рекреационного кластера и некоторых других зон.
Не относятся к плательщикам налога на прибыль компании, которые:
- работают в сфере игорного бизнеса;
- ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН, УСН или АУСН;
- зарегистрированы на территории Курильских островов после 1 января 2022 года, но при определенных условиях.
Коротко
Подводя итоги, нужно сказать, что расходы, учитываемые при расчете базы по налогу на прибыль на общей системе налогообложения должны быть подтвержденными, экономически обоснованными (направленными на получение прибыли).
Для верного расчета налоговой базы ООО на ОСНО следует внимательно изучить положения НК РФ и разъяснения Минфина, чтобы определить, какие расходы учитываются при расчете налога на прибыль и можно ли учитывать те или иные затраты. В противном случае налоговая база будет занижена, что повлечет за собой ненужное внимание со стороны налоговой инспекции.
Вопрос отнесения затрат для налога на прибыль можно назвать одним из ключевых в налогообложении юрлиц. Налоговые органы самым тщательным образом изучают каждый вид расхода организации. В случае сомнений в добросовестности фирмы затраты могут не принять к вычету, что приведет к доначислению налога. Поэтому компаниям, уплачивающим налог на прибыль, нужно не просто знать законодательство, но и уметь применять его на практике, профессионально и правильно ведя учет расходов.
Если у вас возникают вопросы или трудности с учетом расходов для налога на прибыль, обращайтесь к профессионалам. Наша компания предлагает услуги по обслуживанию и консультации в области налогового учета, гарантируя качественный и профессиональный сервис.
