С января 2023 года все организации и ИП должны перейти на новую систему уплаты налогов и сборов: Единый налоговый счет (ЕНС) и Единые налоговые платежи (ЕНП). В 2022 г. эту систему добровольно могли использовать компании и ИП, которые хотели поучаствовать в ее тестировании, в новом году это стало обязательным требованием. В данной статье расскажем подробнее о ЕНС и ЕНП, о самых распространённых ошибках при работе с ними, а также приведем примеры, как уменьшить размер налога к уплате для патентной и упрощенной систем налогообложения.
Что такое Единый налоговый счет (ЕНС)
ЕНС — это счет, на котором учитываются все налоги, взносы, штрафы и пени.
Открывать этот счет в налоговой не нужно, инспекция сама автоматически его создает для каждого налогоплательщика. Налоговая формирует баланс счета (положительное или отрицательное сальдо) на основании данных по поступившим и учтенным платежам.
Ранее в сверке с налоговой по каждому налогу и взносу была своя строка, на которой отдельно учитывались суммы самого налога, пени, штрафа и неустойки. Теперь же все идет одной суммой без привязки к какому-то определенному налогу.
Если налоговая автоматически не скинула налогоплательщику информацию о состоянии ЕНС, следует обратиться в инспекцию за справкой о наличии сальдо (форма утверждена приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@Форма по КНД 1160082). Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика (для ИП, для юрлица), по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота, лично или по почте.
Сейчас в некоторых налоговых отмечаются задержки или технические проблемы по выдаче такой информации. Это может быть связано с большим объемом данных или с тем, что еще не всё было готово технически.
На ЕНС отражаются все перечисленные средства для оплаты обязательств в качестве Единого налогового платежа (ЕНП).
Самое основное для понимания принципа работы ЕНС – очередность списания:
- Недоимка по налогам.
- Текущие налоги.
- Пени и штрафы.
Реквизиты для уплаты ЕНП
Ранее платежи в бюджет уплачивались в налоговую по месту регистрации компании и ИП, по КБК определенных налогов, с привязкой к ОКТМО. Теперь все платежи уплачиваются по единым реквизитам.
Сейчас платежи перечисляются в одну налоговую с единым кодом бюджетной классификации (КБК). Они одинаковые для всех компаний и ИП.
Единый налоговый платеж уплачивается в Управление Федерального казначейства по Тульской области. Почему выбрана конкретно эта УФК и область не ясно. Ранее необходимо было уплачивать в налоговую по месту учета налогоплательщиков. Возможно, это было сделано для того, чтобы ИФНС на местах перераспределили свой функционал на другие направления.
Реквизиты УФК по Тульской области для перечисления ЕНП:
ИНН: 7727406020
КПП: 770801001
Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула
БИК банка получателя: 017003983
Номер счёта банка получателя: 40102810445370000059
Получатель: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)
Номер казначейского счёта:03100643000000018500
Код бюджетной классификации: 18201061201010000510
Важно! Для правильного учета платежей, отправленных на ЕНС по таким единым реквизитам, требуется обязательная подача Уведомления о ЕНП (подробнее расскажем об этом дальше). Без уведомления ФНС не сможет понять, за что было заплачено, а поэтому и обязанность по уплате налога не будет считаться выполненной.
В связи с тем, что многие еще не готовы сразу перейти на новые правила, налоговая до конца 2023 года разрешила уплачивать налоги и сборы раздельными платёжками, указывая конкретные КБК для налогов и взносов (п. 12-14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ). Важно при этом не забыть в платежном поручении или квитанции указать статус плательщика «02». Такие платежи тоже попадут на ЕНС, но не потребуется дополнительно подавать никаких уведомлений для того, чтобы понять, какой именно налог или сбор был оплачен. Такая платежка сама по себе будет являться уведомлением.
Сроки уплаты ЕНП
Для ЕНП установлена единая дата платежа – до 28-го числа месяца. Налогоплательщик должен сам правильно рассчитать сумму налога к уплате, но может причислить сумму и больше необходимого по текущим обязательствам, это не запрещается.
Вроде ничего сложного, одни плюсы: платить все сразу по единым реквизитам должно стать проще, срок для уплаты сдвинулся, переплату по налогам можно зачесть или вернуть быстрее. Правда есть одно огромное «НО», а именно уведомления по ЕНП.
Уведомления по ЕНП
Уведомления нужны для распределения налогов и взносов по платежам, срок представления деклараций которых не наступил – т.е. авансовых платежей по налогам. (Приложение № 1 к приказу ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@). В нем пять реквизитов: КБК, КПП, ОКТМО, период и сумма. Оно многострочное, можно указывать несколько налогов и взносов за период.
Порядок заполнения и подачи уведомления прописан в Приказе ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047, а Письмо от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@ уточняет срок подачи уведомлений.
Срок представления уведомлений – до 25-го числа каждого месяца.
Обязательным условием правильной обработки уведомления является указывание в нем верного периода уплаты налога.
На примере НДФЛ:
Компания выплачивает своим сотрудникам аванс 24-го числа текущего месяца и окончательную заработную плату 10-го числа следующего месяца. Выплаты за февраль и март, таким образом, выглядят так:
а) 24.02 – аванс за февраль;
б) 10.03 – заработная плата за февраль;
в) 24.03 – аванс за март;
г) 10.04 – заработная плата за март.
При подаче уведомления о ЕНП в марте, которое подается по 27-е число (так как 25-е марта выпадает на субботу), в уведомление необходимо будет включить суммы НДФЛ, которые были удержаны с выплат сотрудникам в период с 23.02 по 22.03 (т.е. с выплат «а» и «б»). Код налогового периода для таких платежей в уведомлении указывается как 21/03. При этом денежные средства для оплаты НДФЛ в составе единого платежа должны быть отправлены в бюджет до 28-го марта.
При подаче уведомления о ЕНП, которое подается до 25-го числа в апреле, в уведомление уже включаются суммы НДФЛ с выплат за период с 23.03 по 22.04 («в» и «г»). Код налогового периода в этот раз будет указан в уведомлении как 31/01. Сам НДФЛ же на ЕНС должен быть перечислен до 28-го апреля.
Налогоплательщик, выплачивая сотруднику платеж «в» имеет право перечислить удержанный НДФЛ хоть в этот же день (24.03), как делал это раньше, но в мартовское уведомление с кодом 21/03 его включать не нужно.
Вот подробный список периодов и соответствующих им кодов для платежей по различным налогам, а также срок подачи уведомления за каждый из периодов.
Подать уведомление можно:
- через личный кабинет организации или ИП на сайте ФНС;
- через ТКС с использованием ЭЦП;
- в бумажном виде по почте или лично.
Действующим законодательством не предусмотрен специальный штраф за нарушение срока подачи уведомлений. ИФНС, конечно, может применить пункт 1 статьи 126 НК РФ – штраф в размере 200 рублей за непредоставленный документ. Однако, на нашей практике пока таких случаев не было.
Опять же, непредставление уведомления может привести к начислению пеней по налогам и взносам, даже если они были оплачены.
Проблемы ЕНП – основные ошибки при подаче отчетности
Самой главной проблемой для многих бухгалтеров в этой новой системе стала подача уведомлений. В установленной форме уведомления не предусмотрена возможность корректировок. В связи с этим, как оказалось, неправильное указание суммы или периода стало самой распространенной ошибкой.
Исправить её налоговики советуют подачей либо обнуленной формы по тем налогам или взносам, которые были отражены неверно, и подачей верного уведомления с исправленной суммой по обязательствам или периоду. Либо просто подать уточненное уведомление за период с верной суммой налога. Необходимо будет следить за разъяснениями и изменениями практики таких корректировок.
В связи с введением новой системы учета платежей по налогам и сборам важно уточнить, как изменился порядок уменьшения авансовых платежей по УСН на суммы ранее уплаченных страховых взносов. Особенно актуально это для ИП на УСН доходы и ПСН.
Раньше все было предельно просто: ИП на УСН оплатил в марте часть фиксированных страховых взносов за текущий год, а также дополнительный 1% страховых взносов за прошлый – он уже может уменьшить размер авансового платежа по УСН за первый квартал, который должен будет заплатить в апреле. Ничего дополнительно делать для этого не требовалось. Больше так, к сожалению, не получится.
Срок для уплаты по фиксированным взносам за 2023 г. – 9-е января 2024 года, даже если заплатить их полностью в марте, налоговая учтет их на ЕНС только в первом квартале 2024 года, а соответственно и уменьшить УСН к уплате можно будет только после этого.
Но есть 2 варианта, как уменьшить авансовые платежи по УСН и ПСН уже сейчас в 2023 году:
Первый вариант – для тех, кто еще ни разу не подавал уведомление о ЕНП. В таком случае страховые взносы необходимо платить с указанием не общего, а соответствующего им КБК. Важно также не забыть указать в платежном поручении статус плательщика «02». В таком случае ФНС должна будет автоматически понять, что платеж поступил для оплаты страховых взносов. Если такие платежи совершены до 31-го марта 2023 года, авансовый платеж по УСН можно смело уменьшать на их сумму. НО! платеж по УСН в таком случае также должен быть совершен по специальному КБК и с указанием статуса плательщика «02», чтобы не возникало обязанности подавать уведомление о ЕНП.
Второй вариант подойдет для тех, кто уже оплатил страховые взносы по единому КБК в составе ЕНП. Для уменьшения авансового платежа по УСН на сумму таких страховых взносов необходимо до конца соответствующего квартала подать в ФНС заявление о зачете. В апреле необходимо будет только доплатить остаток авансового платежа по налогу (также по единому КБК), а также подать уведомление о ЕНП на эту сумму. Если оплаченные ранее страховые взносы полностью покрывают авансовый платеж по налогу, доплачивать и подавать уведомление уже не потребуется.
Пример 1. Как уменьшить налог по УСН 6% на фиксированные взносы.
1) ИП без работников перечислил платежи (2 платежа на ОМС и ОПС.) 30-го марта 2023 года в счет уплаты фиксированных взносов за 2023 год– 11 460 ,50 руб. (45 842 руб. за год / 4) по определенным обязательным КБК, ОКТМО для этих взносов (без подачи уведомления).
Сумма авансового платежа за 1 кв. составила 100 000 руб.
Сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных взносов: 100 000 руб. — 11 460 ,50 руб. = 88 539,50 руб.
Авансовый платеж по УСН также уплачивается по КБК налога УСН не в составе ЕНП.
2) Если же ИП уплатил фиксированные взносы за 2023 год– 11 460 ,50 руб. (45 842 руб. за год / 4) одной суммой в составе ЕНП без привязки к налогам и взносам, то эти взносы лучше заплатить до 29-го марта 2023 г., (не в крайний день).
Чтобы уменьшить авансовый платеж на эту сумму ему нужно будет обязательно подать до 31-го марта 2023 г. заявление о зачете этих сумм в счет досрочного погашения взносов.Заявление о распоряжении путем зачёта суммой денежных средств утверждено приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.
Авансовый платеж в сумме 88 539,50 руб. платится в составе ЕНП по сроку для уплаты налога, и обязательно подается Уведомление.
Только в этом случае налог будет правильно рассчитан и отражен в декларации.
К сожалению, существует вероятность, что взносы, перечисленные раньше срока, будут учтены для уменьшения налоговых платежей (возникших за более ранний период), т.к. любая даже небольшая недоимка, даже если ошибочная по другим налогам или взносам будет списана Налоговой со счета ЕНС в первую очередь, в том числе и из той суммы, на которую подали заявление.
У ИП и физического лица единый счет ЕНС и нет деления на налоги предпринимателя и физика. Задолженность может образоваться по уплате личных налогов, таких как: транспортного, имущественного или других, о которых забыли или не были в курсе.
Поэтому ИП, чтобы избежать этого, важно следить за состоянием положительного сальдо ЕНС.
Пример 2. Как уменьшить налог на патенте на фиксированные взносы.
Для ИП без работников на патенте ситуация почти аналогична, что и для УСН 6%.
ИП уплачивает 15-го марта фиксированные взносы за 2023 год – 45 842 руб. по сроку 9-го января 2024 года (перенос с 31 декабря 2023 года) одной суммой в составе ЕНП без привязки к налогам и взносам. Налог по патенту можно уменьшить не более чем на 45 842 руб.
Чтобы уменьшить сумму налога по патенту, предпринимателю надо до 31 марта 2023 года подать в ИФНС по месту учета 2 заявления:
1) заявление о зачете перечисленной суммы ЕНП в счет будущего платежа по страховым взносам;
2) уведомление об уменьшении суммы к уплате (Приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218).Такое уведомление можно подать или до, или после срока платежа по патенту (п. 7 письма Минфина от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148).
Если такое уведомление подано до уплаты налога по патенту, то заплатить разрешено уже меньше с учетом вычета.
Коротко о ЕНП и ЕНС:
- В 2023 г. все вынуждены работать по новым правилам налоговых платежей. Отказаться от ЕНП налогоплательщики не могут.
- В связи с новым порядком по оплате сдвинулись сроки сдачи отчетности и сроки перечислений в бюджет.
- Поменялись формы платежных поручений как в составе ЕНП, так и по отдельным КБК.
- Были введены новые формы документов, а именно: уведомления об исчисленных суммах и заявление о зачете налогов.
- В связи с новыми правилами ИП стало сложнее рассчитывать и уплачивать налоги, ведь всегда есть риск, что подача уведомлений или заявлений будет неверно отражена налоговой.
- Из-за сложностей, с которыми столкнулись налогоплательщики, ФНС запустила сервис, в котором можно более подробно узнать, как и что необходимо уплачивать в рамках ЕНП. (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/).
- Также ФНС обещала до 1-го мая 2023 года не штрафовать организации и ИП, если налоги, сборы, взносы уплачены не своевременно только за периоды 2022 г. Штрафы могут будь только в том случае, если нарушение выявит проверка ФНС.
